一、何為“假自營，真代理”

所謂“假自營、真代理”，是指出口企業(yè)接受委托，以自營名義出口、申報退稅，但實質(zhì)上并未實質(zhì)參與出口交易活動，僅收取部分代理服務(wù)費的經(jīng)營行為，但是貨物卻有真實的出口。根據(jù)《國家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)[2006]24）第二條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第七條的規(guī)定，其外在的表現(xiàn)為：

1、以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

2、以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同(或協(xié)議)的。

3、以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任(合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外);不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任(合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外);不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。

4、未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。

以上四種“假自營，真代理”出口模式之所以被禁止，關(guān)鍵就在于雖然有真實的貨物出口，但卻沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，沒有出口退稅資格的企業(yè)和個人獲得了本不應(yīng)當(dāng)獲得的退稅，致使國家稅款蒙受了損失。這與完全沒有貨物出口或不真實的貨物出口有區(qū)別。

二、“假自營，真代理”是否屬于騙稅？

企業(yè)出現(xiàn)假自營真代理情況，其采購、出口等業(yè)務(wù)均被騙稅分子操縱，稅務(wù)機關(guān)如何認(rèn)定騙稅？向企業(yè)還是騙稅分子追繳退稅款？

國家稅務(wù)總局稽查局副局長金鑫在國家稅務(wù)總局“打防結(jié)合，強力整治利用‘三假’實施稅收違法行為的講話中強調(diào)：“出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口貨物，但以自營名義操作并向稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退稅，是假自營真代理行為。出口企業(yè)在明知其代理行為不予退稅的情況下，仍為取得退稅款以自營名義出口并申報退稅，其行為本身就不合法，屬于騙取出口退稅行為?！?

另外，雖然采購、出口等一系列業(yè)務(wù)均由騙稅分子直接操縱，出口企業(yè)將收到的退稅款交給騙稅分子，企業(yè)只收取代理費，但是出口企業(yè)作為退稅主體，直接向稅務(wù)機關(guān)辦理退稅事項，稅務(wù)機關(guān)也將稅款退至該企業(yè)賬戶。因此，出口企業(yè)作為退稅及騙稅主體，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政法律責(zé)任，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行檢查、處理處罰時，均應(yīng)以該出口企業(yè)為對象。

同時，根據(jù)《稅收征管法》第六十六條規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段…由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款…，因此，出口企業(yè)發(fā)生騙稅行為時，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)向其追繳騙取的退稅款。

對于有一些不能退稅的企業(yè)，如小規(guī)模企業(yè)，采用簡易征稅的生產(chǎn)企業(yè)，無進(jìn)出口權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，由于這類企業(yè)出口不能退稅，通過“假自營真代理”操作的話有可能會被認(rèn)定為騙稅。

三、申請出口退稅需要什么條件

1、享有出口退稅權(quán)的企業(yè)，申請辦理出口退稅登記的條件

(1) 必須經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)，這是企業(yè)申辦出口退稅登記最基本的條件。

(2) 必須持有商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)得以從事合法經(jīng)營，其經(jīng)營行為受國家法律保護的證明。

(3) 必須是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有完整的會計工作體系，獨立編制財務(wù)收支計劃和資金平衡表，并在銀行開設(shè)獨立帳戶，可以對外辦理購銷業(yè)務(wù)和貨款結(jié)算。

凡不同時具備上述條件的企業(yè)單位，一般不予以辦理出口企業(yè)退稅登記。

2、享受退稅的出口貨物。

3、出口貨物退(免)稅的稅種分類：出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通各個環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應(yīng)繳納的消費稅。

四、如何申請出口退稅

公司確實支付了貨款，并以自己名義委托物流公司提供訂艙、報關(guān)、商檢換單等服務(wù)，并向物流公司支付了運費、保險費，可以認(rèn)定具備申報退稅的資格；有真實貨物和出口是申請出口退稅的根本，企業(yè)申報退稅附送的資料足以證實交易真實發(fā)生并真實出口的情況下，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)享有退稅的權(quán)益；

出口企業(yè)申請出口退稅的貨物滿足：

一是增值稅、消費稅征收范圍內(nèi)的貨物；

二是報關(guān)離境；

三是財務(wù)上已作出口銷售；

四是已收匯并經(jīng)核銷。

同時具備以上四個條件即可申請出口退稅。

從企業(yè)角度而言，應(yīng)該避免僅因為形式上被認(rèn)定為“假自營、真代理”而不允許退稅的風(fēng)險和損失，應(yīng)該從業(yè)務(wù)的源頭進(jìn)行合理的規(guī)范和籌劃。