公司成立后就大量虛開增值稅專用發(fā)票，不符合單位犯罪構(gòu)成要件

廣東法丞匯俊律師事務(wù)所    何觀舒律師

審理法院：忻州市忻府區(qū)人民法院

一、基本案情

2015年1月，被告人韓某伙同王某某（在逃）以山西A煤炭有限公司購進(jìn)煤炭為名，取得北京B商貿(mào)有限公司開具的34份票、貨、款不一致的增值稅專用發(fā)票，稅額共計(jì)564565.33元。

2015年1月，被告人韓某伙同王某某（在逃）以山西A煤炭運(yùn)銷有限公司購進(jìn)煤炭為名，采取假銀行承兌匯票支付、虛假付款等方式分別取得吉安市C貿(mào)易有限公司、吉安市D工貿(mào)有限公司開具的增值稅專用發(fā)票16份、47份，稅額共計(jì)10006548.8元。

2015年1月，山西A煤炭運(yùn)銷有限公司向原忻州市忻府區(qū)國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款共計(jì)10571114.13元。

2016年9月21日，原忻州市忻府區(qū)國家稅務(wù)局對(duì)山西A煤炭運(yùn)銷有限公司作出稅務(wù)處理、處罰決定：責(zé)令山西A煤炭運(yùn)銷有限公司補(bǔ)繳增值稅10571114元，處以罰款10571114元，并于當(dāng)日送達(dá)。山西A煤炭運(yùn)銷有限公司收到《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》后，未履行繳納義務(wù)。

二、公訴機(jī)關(guān)指控

公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為被告人韓某作為山西A煤炭運(yùn)銷有限公司法定代表人，在公司沒有開展真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，數(shù)額巨大，其行為觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。

建議判處被告人韓某十年以上有期徒刑，并處罰金。

三、辯護(hù)意見

被告人韓某對(duì)起訴書指控的犯罪事實(shí)無異議，當(dāng)庭認(rèn)罪。同時(shí)辯解，他是山西A煤炭運(yùn)銷有限公司的法定代表人，主管業(yè)務(wù)，王某某是掛靠公司名義做煤炭業(yè)務(wù)，公司讓王某某利用了。武某是公司股東，主管財(cái)務(wù)，所有下賬憑證都是王某某提供的，他和吳某某在場(chǎng)王某某交給武某，簽合同時(shí)吳某某也在場(chǎng)審核。

辯護(hù)人馮某某提出的辯護(hù)意見是：

（1）本案的犯罪主體應(yīng)為山西A煤炭運(yùn)輸有限公司，被告人韓某作為該公司的負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)對(duì)單位的犯罪行為依法承擔(dān)刑事責(zé)任。

（2）在計(jì)算山西A煤炭運(yùn)銷有限公司的虛開增值稅數(shù)額時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)在施行的增值稅稅率為準(zhǔn)；

（3）在量刑時(shí)，被告人韓某具有以下從輕、減輕處罰的情節(jié)，被告人韓某在該起犯罪中，所起作用較小，認(rèn)定為從犯更為合適；被告人韓某系初犯、偶犯，量刑時(shí)，可以對(duì)其酌情從輕處罰；被告人韓某主動(dòng)認(rèn)罪、并具有悔罪表現(xiàn)，量刑時(shí)，也可以對(duì)其酌情從輕處罰。

四、裁判結(jié)果

本院認(rèn)為，被告人韓某作為山西A煤炭運(yùn)銷有限公司法定代表人，違反國家稅收管理法規(guī)，在公司沒有開展真實(shí)業(yè)務(wù)，沒有與提供增值稅專用發(fā)票方真實(shí)交易的情況下，讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款10571114.13元，數(shù)額巨大，其行為均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。忻府區(qū)人民檢察院的指控事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，本院依法予以支持。

辯護(hù)人關(guān)于山西A煤炭運(yùn)銷有限公司構(gòu)成單位犯罪的辯護(hù)意見，經(jīng)查，山西A煤炭運(yùn)銷有限公司成立于2014年12月4日，法定代表人為被告人韓某，同年12月10日辦理稅務(wù)登記，公司剛成立不久，公司還沒有開展業(yè)務(wù)，就大量虛開增值稅專用發(fā)票，用于抵扣稅款，不符合單位犯罪的構(gòu)成要件，關(guān)于構(gòu)成單位犯罪的辯護(hù)意見不予采納。根據(jù)本案犯罪的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及對(duì)社會(huì)的危害程度，為維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)國家的稅收征管秩序，打擊犯罪，教育罪犯。依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，判決如下：

被告人韓某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十二年，并處罰金二十五萬元。

五、實(shí)務(wù)體會(huì)

根據(jù)《刑法》第二百零五條第二款的規(guī)定，單位能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員或者其他直接責(zé)任人員根據(jù)虛開稅額的多少判處刑罰。需要注意的是，單位犯罪的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員或者其他直接責(zé)任人員判處刑罰時(shí)，沒有并處罰金。

根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第二十條的規(guī)定：“單位實(shí)施危害稅收征管犯罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，依照本解釋規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。”也就是說，單位犯罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)與自然人犯罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)一樣。

那么，怎么認(rèn)定是否屬于單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪呢？

根據(jù)最高人民法院《全國法院審理金融犯罪案件工作座談會(huì)紀(jì)要》的規(guī)定，以單位名義實(shí)施犯罪，違法所得歸單位所有的，是單位犯罪。

根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（以下簡稱《單位犯罪解釋》）第二條的規(guī)定：“個(gè)人為進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)而設(shè)立的公司、企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)施犯罪的，或者公司、企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)立后，以實(shí)施犯罪為主要活動(dòng)的，不以單位犯罪論處?！钡谌龡l規(guī)定：”盜用單位名義實(shí)施犯罪，違法所得由實(shí)施犯罪的個(gè)人私分的，依照刑法有關(guān)自然人犯罪的規(guī)定定罪處罰。“

本案中，韓某在設(shè)立公司后，還沒有開展實(shí)際業(yè)務(wù)，就大量虛開增值稅專用發(fā)票，符合《單位犯罪解釋》第二條所規(guī)定的情形，不應(yīng)認(rèn)定為單位犯罪，應(yīng)按自然人犯罪處理。