李婭莉律師

經(jīng)濟

【法律依據(jù)】

【1】《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅財稅[2001]157號》規(guī)定

　　一、個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。

　　二、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　　三、企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　　本通知自2001年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。對于此前已發(fā)生而尚未進行稅務處理的一次性補償收入也按本通知規(guī)定執(zhí)行。

【2】國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知

（國稅發(fā)[1999]178號 頒布時間：1999-09-2300:00發(fā)文單位：國家稅務總局）

近接一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟補償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：

　　一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　二、考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。

　　三、按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟補償收入應納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內繳入國庫。

　　四、個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時應予以扣除。

　　五、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補償個人所得稅。

　　六、本通知自1999年10月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。

【計算步驟和方法】根據(jù)以上法規(guī)，解除勞動合同的一次性補償金的計算步驟和方法，在計算稅款時，可以扣除以下兩項： 1、上年職工平均工資3倍的數(shù)額。 2、解除勞動合同的上一個月個人負擔的社保費。

第一步：計算出經(jīng)濟補償金。

第二步：確定免稅金額：計算上年度職工平均工資的3倍，總體經(jīng)濟補償金如未超過上年度職工平均工資的3倍，則不納稅。2015年深圳職工月平均工資為7631元，2015年深圳職工平均工資為91572元，職工平均工資3倍即274716元以內（包含本數(shù)）為免稅金額。

第三步：計算月工資薪金：超過免稅金額的經(jīng)濟補償金/職工在本企業(yè)的工作年限數(shù)（不滿12年的，按實際年限計算；超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資薪金收入計征個人所得稅。

第四步：扣除當月保險費之和：扣除當月保險費之后與扣除標準（納稅標準：月薪超過3500元）進行比較，如未超過扣除標準，不納稅。

第五步：超過扣除標準，計算每月個人所得稅。

第六步：計算應納稅總額，為每月應繳納個稅金額與工作年限的積（超過12年的按12年計算）。

【經(jīng)濟補償金個稅計算實例】

員工的情況如下：

1、員工工作15年所得一次性經(jīng)濟補償金396000元；

2、確定免稅金額為 274716元（91572*3）；

3、計算月工資薪金：10107=（396000-274716）/12；
4、扣除當月保險費之和：9257=10107-850元，9257元與扣除標準3500元進行比較，該員工需要繳納個人所得稅；

5、超過扣除標準，計算每月個人所得稅: 5757=9257元-3500元，該員工需要繳納每月個人所得稅，超過5757對應的稅率是20%，速算扣除為555.

6、計算應納稅總額公式：{【（月工資薪金-月保險費之和）-免征額3500】*適用稅率-速算扣除數(shù)}*12=經(jīng)濟補償金應繳納的個人所得稅

應繳納稅金總額7156.8={【（10107-850）- 3500】*20%-555}*12